В какой срок платить заработную плату и аванс в Республике Казахстан?

Сроки выплаты заработной платы

Данный вопрос регулируется статьей 113 Трудового кодекса Республики Казахстан, которая гласит:

Заработная плата устанавливается и выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При совпадении дня выплаты с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее 3-х рабочих дней после его прекращения.

Эта норма распространяется на все без исключения организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Казахстан, вне зависимости от формы собственности и ведомственной принадлежности.

См. также: "Заработная плата в Казахстане - системы и формы оплаты труда"

Вправе ли работодатель выплачивать аванс и в каком порядке?

Что касается аванса, определение данного термина трудовым законодательством не предусматривается. Соответственно, с точки зрения закона аванс не является обязательным платежом.

По сути "аванс" –  это денежная сумма, полученная сотрудником в счет будущей заработной платы. К слову, в Трудовом кодексе такой термин упоминается единожды:

Статья 115. Удержания из заработной платы

2. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя с уведомлением работника:

........

3) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

При этом, в пункте 3 указанной статьи говорится, что максимальный размер ежемесячного удержания не должен превышать 50% причитающейся работнику зарплаты.

Данная норма позволяет говорить о том, что возможность выплаты аванса законодательством предусматривается. 

Если аванс предусмотрен трудовым, коллективным договором или актами работодателя (положениями, инструкциями), работодатель обязан его выплачивать в порядке и сроки, предусмотренные указанными документами. Поскольку в силу пункта 2 статьи 23 Трудового кодекса работодатель обязан соблюдать требования трудового законодательства, соглашений, коллективного, трудового договоров, изданных им актов.

С учетом изложенного полагаем, что выплата аванса на основании соответствующего заявления работника или в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда не противоречит трудовому законодательству. Более того, для многих компаний это обычная практика. Некоторые компании выплачивают заработную плату дважды в месяц, первая часть выплачивается, как правило, в середине месяца в качестве аванса.

Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное им время, учтенное в документах работодателя по учету рабочего времени. Выплата производится не реже одного раза в месяц не позже первой декады следующего месяца.  <ст. 103, 113 ТК РК>

Следовательно, под "авансом" можно понимать:

• оплату за фактически отработанное время чаще, чем этого требует законодательство (например, когда ЗП разделена на 2 части), - если размер аванса составляет не более 50% от общей суммы ЗП в месяц;
• оплату за неотработанное время (краткосрочный займ), - если размер аванса превышает 50% от общей суммы ЗП в месяц.

Налогообложение при выплате аванса

Обязательным условием при выплате аванса является корректное начисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. 

Согласно ст. 192 Налогового кодекса Республики Казахстан:

Если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления.

Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

Согласно ст. 322 Налогового кодекса:

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, НАЧИСЛЕННЫЕ РАБОТОДАТЕЛЕМ, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 245 Социального кодекса, объектом исчисления социальных отчислений для работников являются расходы работодателя, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления.

В соответствии со статьей 249 Социального кодекса, ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 % от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

Согласно п. 4 Правил, агенты ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ работникам, а также доходов физических лиц, заключивших договор гражданско-правового характера, и перечисляют их в ЕНПФ.

В этой связи полагаем, что налоги с заработной платы, социальные отчисления, ОПВ, отчисления ОСМС подлежат начислению и перечислению в том периоде, в котором был выплачен аванс, а не в том периоде, когда начисляется заработная плата за отработанное время.

См. также: "Налоги и социальные отчисления, удерживаемые из заработной платы"

Можно ли выплатить аванс за несколько месяцев вперед?

В практике данный вопрос возникает достаточно часто.

Бывают случаи, когда у работника имеется такая потребность и организация готова оказать ему финансовую поддержку в счет ЗП, например, если ему срочно нужны деньги на оплату лечения, покупку квартиры и другие личные цели. Особенно, если речь идет о "ценном сотруднике", проработавшем в организации длительное время. 

На наш взгляд выплата аванса в размере, превышающем месячную заработную плату, не лучший вариант. Несмотря на отсутствие прямых запретов, в данном случае считаем более правильным оформить договор займа в соответствии с гражданским законодательством. Поскольку заработная плата - это все-таки оплата за труд, которая производится за фактически отработанное время. Тогда как предоставление денег в счет будущего дохода (даже если это доход в виде заработной платы) больше подходит под состав заемных отношений.

Также следует учесть, что согласно ст. 56 Трудового кодекса, работник вправе по своей инициативе расторгнуть трудовой договор, уведомив об этом работодателя не менее чем за один месяц. В этом случае с большой вероятностью долг перед организацией не покроется суммой расчета при увольнении. Если работник не оплатит задолженность добровольно, взыскание будет осуществляться в судебном порядке. Соответственно потребуется предоставить суду документы, подтверждающие обоснованность выдачи аванса и требования о возврате его неотработанной части.

Расторжение ТД по отрицательным мотивам по инициативе работодателя, например за прогулы, также нельзя исключать.

Так или иначе, при увольнении по любым основаниям будут возникать вопросы - как обеспечить возврат неотработанного аванса? Ведь аванс не предполагает обязанность получателя возвратить полученную сумму денег. Эта сумма денег выдается получателю не на условиях срочности и возвратности, а на условиях того, что работник ее в последующем отработает. Соответственно срок возврата документально не закрепляется.

Можно ссылаться на статью 115 Трудового кодекса. Однако данная статья регламентирует порядок удержания из ЗП, а мы рассматриваем случаи, когда удержание не покроет сумму задолженности. 

Что касается предоставления временной финансовой помощи работнику, то это допускается законодательством.

Пункт 2-1 статьи 715 Гражданского кодекса РК запрещает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставлять деньги в виде займа гражданам, такие договоры являются ничтожными. Однако данный запрет не распространяется на случаи предоставления займа работодателем своему работнику.

Последствия несвоевременной выплаты заработной платы

Согласно ст. 113 Трудового кодекса при нарушении сроков выплаты заработной платы и расчета при увольнении, подлежит начислению и уплате пеня.

Размер пени рассчитывается исходя из 1,25-кратной базовой ставки НБ РК на день исполнения обязательств по выплате причитающихся работнику сумм, и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты. 

Пример расчета пени.

Кроме того, за нарушения в сфере оплаты труда предусматривается административная ответственность и уголовная ответственность по статье 152 УК РК.