Налоги и социальные отчисления, удерживаемые из заработной платы

ИПН

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РК облагаемый доход физического лица у источника выплаты является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом.

Доход работника относится к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты.<параграф 1 главы 36 НК РК>

В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход работника. <321 НК РК>

Подлежащие передаче работнику в собственность деньги в наличной и/ или безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений, начисленные работодателем - налоговым агентом и признанные в качестве расходов (затрат) работодателя, являются доходами работника, подлежащими налогообложению. <п. 1 ст. 322 НК РК>

Доходы налогоплательщика (кромедоходов в видедивидендов) облагаются налогом по ставке 10 процентов. <ст. 320 НК РК>

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, равно как и должностной оклад, подлежит обложению ИПН.

Социальный налог

ИП и юридические лица - резиденты РК являются плательщиками социального налога.

Юридические лица - нерезиденты РК являются плательщиками социального налога, если они:

• осуществляют деятельность в РК через постоянные учреждения;
• осуществляют деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения. <ст. 482 НК РК>

Объектом налогообложения для ИП (кроме ИП, применяющих СНР на основе упрощенной декларации), является численность работников, включая самих плательщиков.

Для работодателей - юридических лиц объектом налогообложения являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса. <ст. 484 НК РК>

К таким доходам относятся в том числе:

• доход физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
• гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
• надбавки физическому лицу-нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями. <п. 1 ст. 644 НК РК>

Пенсионные взносы

Порядок уплаты обязательных пенсионных взносов (ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) регулируется Законом РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" и Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 "Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним".

В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона, ОПВ и ОППВ в ЕНПФ подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым Законом.

В соответствии с пунктами 2 и 3 Правил юридические лица, лица, занимающиеся частной практикой, а также индивидуальные предприниматели подлежат учету в качестве агентов в органах государственных доходов по месту своего нахождения (жительства). Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, а также доходов физических лиц, заключивших договор гражданско-правового характера, и перечисляют их в ЕНПФ.

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона, в доход для исчисления ОПВ, ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

В соответствии со статьей 25 Закона ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 % от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 50-кратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 12 размеров 50-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В соответствии с п. 4 ст. 25 Закона для ИП и лиц, занимающихся частной практикой, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 % от получаемого дохода, но не менее 10 % от МРЗП и не выше 10 % от 50-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Социальные отчисления

В соответствии со ст. 15 Закона "Об обязательном социальном страховании",  объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд. При этом в расходы работодателя включается денежное содержание военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов.

Социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов:

• установленных пунктом 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
• установленных пунктом 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21) и 50) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
• установленных подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).

В соответствии со ст. 14 Закона, социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

ОСМС

В соответствии со ст. 26 Закона "Об обязательном социальном медицинском страховании", отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере: с 1 января 2022 года – 3 процентов от объекта исчисления отчислений.

Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов.

Ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, не должен превышать 10-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

При уплате взносов с суммы дохода, равной 10-кратному минимальному размеру заработной платы, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется. Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная работодателем и (или) налоговым агентом.

Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

• доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
• доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
•  доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
• выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);
• компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

От уплаты отчислений освобождаются работодатели за:

• лиц, указанных в подпунктах 1), 5), 7), 11), 12) и 13) пункта 1 статьи 26 настоящего Закона;
• военнослужащих;
• сотрудников специальных государственных органов;
• сотрудников правоохранительных органов.