В целях государственной поддержки малого бизнеса законодательством предусмотрены специальные режимы налогообложения.

Наибольшей популярностью для индивидуальных предпринимателей пользуется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Бизнесмены и финансисты его часто называют «упрощенка».

Но все ли субъекты малого бизнеса вправе его применять?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к Предпринимательскому кодексу и Налоговому кодексу (далее - НК).

В соответствии с Предпринимательским кодексом (статья 24) к малому бизнесу относятся предприниматели, имеющие среднегодовую численность работников не более 100 человек и среднегодовой доход не свыше 300 000 - кратного МРП (по состоянию на 01.01.2021 г. - 875 100 000 тенге).

Однако для целей налогообложения к субъектам малого бизнеса относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, соответствующие дополнительным критериям, определенным Налоговым кодексом.

Разберемся подробнее, какие виды специального налогового режима и условия его применения предусмотрены законодательством?

Виды специальных налоговых режимов

Виды специальных налоговых режимов (СНР) предусмотрены статьей 678 Налогового кодекса.

 Специальный налоговый режим Особенности налогообложения Статьи НК
Для субъектов малого бизнеса: Упрощенный (особый) порядок исчисления и/ или уплаты отдельных налогов, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты:  
  • на основе патента
  • индивидуального подоходного налога (ИПН)
680, 681, 685, 686
  • социального налога, индивидуального подоходного налога или корпоративного подоходного налога (КПН)
680, 681, 687-689
  • с использованием фиксированного вычета
  • ИПН или КПН.
680, 690-696

Розничного налога

Предусматривает особый порядок исчисления ИПН или КПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

696-1, 696-2

Для производителей сельскохозяйственной продукции:

   
  • для крестьянских или фермерских хозяйств

Особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога.

Распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции и ее реализации, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализации продуктов такой переработки, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

697, 702-707
  • для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов
Особый порядок исчисления ИПН или КПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. 697, 698-701

* С 01.01.2022 года вводится дополнительный СНР для субъектов малого бизнеса - с использованием специального мобильного приложения (в соответствии с Законом РК от 24.06. 2021 № 53-VII)

Выбор специального налогового режима

Выбор осуществляется:

1) физическими лицами – в уведомлении, направляемом для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя;

2) вновь образованными юридическими лицами – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения, представляемом в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации.

То есть, в отличие от ИП при регистрации юридического лица нельзя автоматически выбрать специальный режим. Для этого необходимо после регистрации в установленный срок подать соответствующее уведомление. При отсутствии такого уведомления налогообложение будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Также предусматривается возможность перехода на специальный налоговый режим действующими субъектами предпринимательства при соответствии условиям его применения.

Важно!

При переходе (переводе) со специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, для перехода на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный налоговый режим налогоплательщик обязан представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в течение пяти рабочих дней с даты возникновения таких условий. <Ст. 679 НК>

Кто вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса?

Такой режим вправе применять субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) среднесписочная численность работников за налоговый период для СНР:

  • на основе упрощенной декларации – не более 30 человек;
  • с использованием фиксированного вычета – не более 50 человек;

2) доход за налоговый период для СНР:

  • на основе патента – не более 3 528 МРП;
  • на основе упрощенной декларации – не более 24 038 МРП;
  • с использованием фиксированного вычета – не более 144 184 МРП (при этом в доход не включаются доходы в пределах 70 048 МРП, полученные ИП путем безналичных расчетов с обязательным применением ТИС).

Под МРП в данном случае понимается месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

3) не осуществляющие следующие виды деятельности:

  • производство подакцизных товаров;
  • хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
  • реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
  • проведение лотерей;
  • недропользование;
  • сбор и прием стеклопосуды;
  • сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
  • консультационные услуги;
  • деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
  • финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
  • деятельность в области права, юстиции и правосудия;
  • деятельность в рамках финансового лизинга. <Ст. 683 НК>

СНР на основе патента вправе применять только индивидуальные предприниматели, при этом они должны соответствовать следующим дополнительным требованиям:

1) не использовать труд работников;

2) осуществлять деятельность в форме личного предпринимательства;

3) осуществлять виды деятельности (один или несколько), предусмотренные статьей 685 НК, в числе которых:

  • штукатурные, столярные, плотницкие, малярные, стекольные работы;
  • работы по покрытию полов и облицовке стен;
  • деятельность такси;
  • грузовые перевозки автомобильным транспортом;
  • сдача в имущественный наем (аренду);
  • ремонт компьютеров, периферийного и коммуникационного оборудования.

Всего предусмотрено 32 вида деятельности, которые можно осуществлять на основе патента.

Кто вправе применять специальный налоговый режим розничного налога?

СНР розничного налога вправе применять налогоплательщики при условии, если они:

1) признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан;

2) осуществляют один или несколько видов деятельности, определенных Правительством Республики Казахстан.

Кто не может применять специальный налоговый режим?

Не вправе применять СНР на основе патента или упрощенной декларации ИП и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Под агентскими понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.

Не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса:

1) юридические лица, имеющие структурные подразделения;

2) структурные подразделения юридических лиц;

3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.

Иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Указанное не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих исключительно деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества;

4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим или особенности налогообложения;

6) некоммерческие организации;

7) плательщики налога на игорный бизнес. <Ст. 683 НК>

Что еще важно знать налогоплательщику?

Для налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, предусматривается отдельный порядок:

  • приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности (в отношении ИП, применяющих СНР на основе патента); <Статья 214 НК>
  • формирования стоимостного баланса группы (подгруппы) при переходе налогоплательщика на общеустановленный порядок; <Статья 269 НК>
  • определения доходов при применении СНР на основе патента или упрощенной декларации; <Статьи 337, 681 НК>
  • определения имущественного дохода и дохода от прироста стоимости при реализации прочих активов (в отношении ИП). <Статьи 330, 334 НК>
  • исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество (в отношении ИП); <Статьи 512, 514, 522, 530 НК>

Также необходимо обратить внимание на следующие особенности:

Налогоплательщик, СНР для субъектов малого бизнеса, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет. <Статья 194 НК>

Налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом, не производится возврат превышения НДС. <Статья 431 НК>