Сегодня все знают, что в целях поддержки субъектов малого бизнеса предусмотрены специальные режимы налогообложения.

Наибольшей популярностью для индивидуальных предпринимателей пользуется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Бизнесмены и финансисты его часто называют «упрощенка».

Но все ли субъекты малого бизнеса вправе его применять?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к Предпринимательскому кодексу и Налоговому кодексу.

В соответствии с Предпринимательским кодексом (статья 24) к малому бизнесу относятся предприниматели, имеющие среднегодовую численность работников не более 100 человек и среднегодовой доход не свыше 300 000 - кратного МРП (на 1 января 2020 года - 795 300 000 тенге).

Однако для целей налогообложения к субъектам малого бизнеса относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, соответствующие дополнительным критериям, определенным Налоговым кодексом (раздел 20, глава 77).

Разберемся подробнее.

Что нужно знать предпринимателям, планирующим применять специальный налоговый режим?

Виды упрощенных режимов

Для субъектов малого бизнеса предусматриваются следующие специальные налоговые режимы:

  • на основе патента (упрощенный порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты);
  • на основе упрощенной декларации (упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты);
  • с использованием фиксированного вычета (упрощенный порядок исчисления и уплаты индивидуального или корпоративного подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты). <Статьи 678, 680 НК РК>

Выбор специального налогового режима

Выбор осуществляется:

1) физическими лицами – в уведомлении, направляемом для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя;

2) вновь образованными юридическими лицами – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения, представляемом в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации.

То есть, в отличие от ИП при регистрации юридического лица нельзя автоматически выбрать специальный режим. Для этого необходимо после регистрации в установленный срок подать соответствующее уведомление. При отсутствии такого уведомления налогообложение будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Также предусматривается возможность перехода на специальный налоговый режим действующими субъектами предпринимательства при соответствии условиям его применения.

Важно!

При переходе (переводе) со специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, для перехода на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный налоговый режим налогоплательщик обязан представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в течение пяти рабочих дней с даты возникновения таких условий. <Ст. 679 НК РК>

Кто вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса?

Такой режим вправе применять субъекты малого бизнеса, которые относятся к таковым с учетом критериев, определенных Налоговым кодексом.

 Это налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

1) среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает для специального налогового режима:

  • на основе упрощенной декларации – 30 человек;
  • с использованием фиксированного вычета – 50 человек;

2) доход за налоговый период не превышает для специального налогового режима:

  • на основе патента – 3 528-кратный размер МРП;
  • на основе упрощенной декларации – 24 038-кратный размер МРП;
  • с использованием фиксированного вычета – 144 184-кратный размер МРП (при этом в доход не включаются доходы в пределах 70 048-кратного размера МРП, полученные индивидуальным предпринимателем путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы);

Под МРП в данном случае понимается месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

3) не осуществляющие следующие виды деятельности:

  • производство подакцизных товаров;
  • хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
  • реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
  • проведение лотерей;
  • недропользование;
  • сбор и прием стеклопосуды;
  • сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
  • консультационные услуги;
  • деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
  • финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
  • деятельность в области права, юстиции и правосудия;
  • деятельность в рамках финансового лизинга. <Ст. 683 НК РК>

Кто не вправе применять специальный налоговый режим?

Не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации ИП и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Под агентскими понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.

Не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса:

1) юридические лица, имеющие структурные подразделения;

2) структурные подразделения юридических лиц;

3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.

Иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Указанное не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих исключительно деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества;

4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим или особенности налогообложения;

6) некоммерческие организации;

7) плательщики налога на игорный бизнес. <Ст. 683 НК РК>

Что еще важно знать налогоплательщику?

Для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предусматривается отдельный порядок:

  • приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности (в отношении ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента); <Статья 214 НК РК>
  • формирования стоимостного баланса группы (подгруппы) при переходе налогоплательщика на общеустановленный порядок; <Статья 269 НК РК>
  • определения доходов при применении специальных режимов на основе патента или упрощенной декларации; <Статьи 337, 681 НК РК>
  • определения имущественного дохода и дохода от прироста стоимости при реализации прочих активов (в отношении ИП). <Статьи 330, 334 НК РК>
  • исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество (в отношении ИП); <Статьи 512, 514, 522, 530 НК РК>

Уплачивается не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, предусматривается отдельный порядок:

  • исчисления индивидуального подоходного налога (ИПН) по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно; <Статьи 358, 687 НК РК>

Исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

  • определения сроков уплаты ИПН; <Статьи 362, 688 НК РК>

Уплата в бюджет налогов, указанных в упрощенной декларации, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

  • предоставления декларации по ИПН; <Статьи 363, 688 НК РК>

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Порядок применения специального режима на основе патента и порядок исчисления стоимости патента регулируются статьями 685, 686 Кодекса.

Также необходимо обратить внимание на следующие особенности:

Налогоплательщик, применяющий специальный режим для субъектов малого бизнеса, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет. <Статья 194 НК РК>

Налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом, не производится возврат превышения НДС. <Статья 431 НК РК>