СНР: специальный налоговый режим в Казахстане - кто вправе применять?

В целях государственной поддержки малого бизнеса законодательством предусмотрены специальные режимы налогообложения. Наибольшей популярностью для индивидуальных предпринимателей пользуется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (в разговорной речи «упрощенка»).

Но все ли субъекты малого бизнеса вправе его применять?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к Предпринимательскому кодексу и Налоговому кодексу Республики Казахстан.

В соответствии с Предпринимательским кодексом к малому бизнесу относятся предприниматели, имеющие среднегодовую численность работников не более 100 человек и среднегодовой доход не свыше 300 000 - кратного МРП (по состоянию на 1 января 2024 года - 1 107 600 000 тенге).

Однако для целей налогообложения к субъектам малого бизнеса относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, соответствующие дополнительным критериям, определенным Налоговым кодексом.

Разберемся подробнее, какие виды специального налогового режима и условия его применения предусмотрены законодательством?

Виды специальных налоговых режимов

Виды специальных налоговых режимов (СНР) предусмотрены статьей 678 Налогового кодекса.

Выбор специального налогового режима

Выбор осуществляется:

1) физическими лицами – в уведомлении, направляемом для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя;

2) вновь образованными юридическими лицами – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения, представляемом в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации.

То есть, в отличие от ИП при регистрации юридического лица нельзя автоматически выбрать специальный режим. Для этого необходимо после регистрации в установленный срок подать соответствующее уведомление. При отсутствии такого уведомления налогообложение будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Также предусматривается возможность перехода на специальный налоговый режим действующими субъектами предпринимательства при соответствии условиям его применения. Случаи, в которых допускается переход на СНР, а также порядок перехода, определены п. 2 ст. 679 Налогового кодекса.

Важно!

При переходе (переводе) со специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения последующий переход на специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, для перехода на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный налоговый режим налогоплательщик обязан представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в течение пяти рабочих дней с даты возникновения таких условий. <Ст. 679 НК>

Кто вправе применять специальный налоговый режим?

Такой режим вправе применять субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) среднесписочная численность работников за налоговый период для СНР:

• на основе упрощенной декларации – не более 30 человек;
• с использованием фиксированного вычета – не более 50 человек;

2) доход за налоговый период НЕ превышает для СНР:

• на основе патента или с использованием специального мобильного приложения – 3 528-кратный размер МРП;
• на основе упрощенной декларации – 24 038-кратный размер МРП;
• с использованием фиксированного вычета – 144 184-кратный размер МРП (при этом в доход не включаются доходы в пределах 70 048 МРП, полученные ИП путем безналичных расчетов с обязательным применением ТИС);

Под МРП в данном случае понимается месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

3) НЕ осуществляющие следующие виды деятельности:

• производство подакцизных товаров;
• хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
• реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
• проведение лотерей;
• недропользование (за исключением деятельности по недропользованию, осуществляемой на основании лицензии на старательство);
• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
• консультационные и (или) маркетинговые услуги;
• деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
• деятельность в области права, юстиции и правосудия;
• аренда и эксплуатация торгового рынка;
• деятельность по цифровому майнингу по лицензии на осуществление деятельности по цифровому майнингу I подвида;
• сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам категории 1, 2 и 3 в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания;
• деятельность двух и более налогоплательщиков в сфере предоставления гостиничных услуг на территории одной гостиницы или отдельно стоящего нежилого здания, в которых оказываются такие услуги;
• деятельность в рамках финансового лизинга. <ст. 683 НК>

СНР на основе патента вправе применять только индивидуальные предприниматели, при этом они должны соответствовать следующим дополнительным требованиям:

1) не использовать труд работников;

2) осуществлять деятельность в форме личного предпринимательства;

3) осуществлять виды деятельности (один или несколько), предусмотренные статьей 685 НК, в числе которых:

• штукатурные, столярные, плотницкие, малярные, стекольные работы;
• работы по покрытию полов и облицовке стен;
• деятельность такси;
• грузовые перевозки автомобильным транспортом;
• сдача в имущественный наем (аренду);
• ремонт компьютеров, периферийного и коммуникационного оборудования.

Всего предусмотрено 32 вида деятельности, которые можно осуществлять на основе патента. <ст. 685 НК>

Кто не может применять специальный налоговый режим?

Не вправе применять СНР на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения ИП и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Под агентскими понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.

Не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса:

• юридические лица, имеющие структурные подразделения;
• структурные подразделения юридических лиц;
• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;**
• юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
• юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим или особенности налогообложения;
• некоммерческие организации;
• плательщики налога на игорный бизнес.

**Иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Указанное не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих исключительно деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества. <ст. 683 НК>

Кто вправе применять специальный налоговый режим розничного налога?

СНР розничного налога вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 200 человек;
• доход за календарный год не превышает 600 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
• осуществляют исключительно один или несколько из видов деятельности, определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима.

См. также: "Постановление Правительства Республики Казахстан от 2 февраля 2021 года № 30 "Об определении видов деятельности в сфере общественного питания для целей применения специального налогового режима розничного налога"

Не вправе применять СНР розничного налога юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.

Исчисление КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, при применении СНР розничного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере:

• 4 % по доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в Республике Казахстан и за ее пределами, если иное не предусмотрено абзацем третьим настоящего пункта;
• 8 % по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщикам, которые применяют нормы пункта 3-2 статьи 242 Налогового кодекса по отнесению сумм расходов на вычеты для исчисления КПН или ИПН.

Местные представительные органы имеют право понижать размер ставки, установленной абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи, не более чем на 50 процентов в зависимости от вида деятельности и места нахождения объекта. При этом запрещается понижение ставки индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Такое решение о понижении размера ставки принимается не позднее 31 марта текущего года, вводится в действие с 1 января года его принятия и подлежит официальному опубликованию.

Налогоплательщик должен вести раздельный налоговый учет по доходам, облагаемым по ставкам, предусмотренным для СНР розничного налога.

Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами и определяемый совокупно за налоговый период в порядке, аналогичном порядку определения доходов, установленному статьей 681 Налогового кодекса.

При этом при исчислении КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, объект налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, подлежит уменьшению на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников.

Что еще важно знать налогоплательщику, применяющему специальный налоговый режим?

Для налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, предусматривается отдельный порядок:

• приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности (в отношении ИП, применяющих СНР на основе патента); <Статья 214 НК>
• формирования стоимостного баланса группы (подгруппы) при переходе налогоплательщика на общеустановленный порядок; <Статья 269 НК>
• определения доходов при применении СНР на основе патента или упрощенной декларации; <Статьи 337, 681 НК>
• определения имущественного дохода и дохода от прироста стоимости при реализации прочих активов (в отношении ИП). <Статьи 330, 334 НК>
• исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество (в отношении ИП); <Статьи 512, 522, 530 НК>

Также необходимо обратить внимание на следующие особенности:

Налогоплательщик, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств в общеустановленном порядке отдельно от налоговых обязательств в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. <Статья 194 НК>

Не производится возврат превышения НДС налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

• субъектов малого бизнеса;
• крестьянских или фермерских хозяйств;
• производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов. <ст. 431 НК>