Подакцизные товары - перечень, нормативное регулирование
Автор: Кадирбекова Ф.А., руководитель аудиторской компании "КӘСІП-АУДИТ", 8 777 527 9506
Акцизы
Акцизы – это один из видов косвенных налогов на производимые и импортируемые товары, но в отличие от НДС ограниченный определенными видами и группами товаров.
Простыми словами, это надбавка, которая включена в цену товара в целях регулирования спроса на внутреннем рынке, бремя которой в итоге перекладывается на конечного потребителя.
Плательщики акцизов
В соответствии с пунктом 1 статьи 461 Налогового кодекса Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:
- производят подакцизные товары на территории РК;
- импортируют подакцизные товары на территорию РК;
- осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
- осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) – 7) части первой ст. 462 НК РК, и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
- осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, указанных в статье 462 НК РК, и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) части первой ст. 462 Налогового кодекса.
Плательщиками акцизов являются также физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств-членов Евразийского экономического союза в целях предпринимательской деятельности. Критерии отнесения подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.
Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 ст. 461 являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.
Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства, закладку и выпуск материальных ценностей государственного материального резерва на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5), 6) и 7) части первой ст. 462 НК РК.
Перечень подакцизных товаров
Подакцизные товары - это товары, реализация которых является объектом налогообложения по акцизам в соответствии с перечнем, определенным статьей 462 Налогового кодекса Республики Казахстан.
В него входят:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) табачные изделия;
4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводородов, экологическое топливо;
6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;
- автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
- моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
7) сырая нефть, газовый конденсат;
8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.
Договором о Евразийском экономическом союзе (статьи 71,72) предусмотрены особые условия взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийского экономического союза.
Какие товары освобождаются от обложения акцизом?
Объект налогообложения и виды товаров, освобожденных от обложения акцизом, определены в статье 464 НК РК.
Освобождаются от обложения акцизом:
1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 471 Налогового кодекса;
2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:
- для производства лекарственных средств и медицинских изделий при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;
- государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;
3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса (алкогольная продукция, за исключением вина наливом и пивоваренной продукции), подлежащие перемаркировке учетно-контрольными марками нового образца, если по ним акциз был ранее уплачен;
4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства;
5) средства идентификации, которые выведены из оборота по причине брака, утраты, повреждения согласно уведомлению о выводе из оборота в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности.
Дополнительный перечень подакцизных товаров
Согласно ст. 462 НК РК, уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности определяет дополнительный перечень импортируемых товаров, которые будут подлежать обложению акцизами по стране происхождения, в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан (Постановление Правительства РК от 20 апреля 2018 года № 207).
Дополнительный перечень формируется на основе данных анализа динамики и структуры импорта товаров в РК по итогам полугодия на уровне шести знаков Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕвразЭС. В случае рассмотрения однородных товаров импорт может рассматриваться на уровне четырех знаков ТН ВЭД ЕвразЭС. При формировании дополнительного перечня учитываются экономическая целесообразность применения акциза в отношении импорта конкретного товара и/или обязательства, вытекающие из международных договоров, заключенных Республикой Казахстан.
Дополнительный перечень состоит из:
1) товаров, одновременно соответствующих следующим критериям:
- в структуре импорта которых на долю определенной страны приходится 10 % и более от общего объема импорта указанных товаров в Республику Казахстан за рассматриваемый период, при этом стоимостный объем импорта из указанных стран должен превышать 10 тысяч долларов США;
- показывающие увеличение объемов импорта в натуральном выражении (и/или в дополнительных единицах измерения) в рассматриваемом периоде в сравнении с аналогичным периодом прошлого года;
2) наименований стран, на долю импорта которых приходится 10 % и более от общего объема импорта указанных товаров в Республику Казахстан за рассматриваемый период.
Дополнительный перечень утверждается уполномоченным органом при наличии рекомендательного решения Межведомственной комиссии Республики Казахстан по вопросам внешнеторговой политики и участия в международных экономических организациях.
В настоящее время действует Приказ Министра экономики и бюджетного планирования от 25 июля 2014 года № 208 "Об утверждении дополнительного перечня импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения", предусматривающий:
Импортируемые товары из Республики Узбекистан |
||
№ п/п |
Код ТН ВЭД |
Наименование |
1 |
2 |
3 |
1 |
8703 21 1099 |
Транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1000 кубических сантиметров |
2 |
8703 22 1099 |
Транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1000 кубических сантиметров, но не более 1500 кубических сантиметров |
Ставки акцизов
Ставки акцизов (в том числе на алкоголь и сигареты), определены статьей 463 НК РК, за некоторыми исключениями:
- Ставки на бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводов и экологическое топливо утверждены Постановлением Правительства РК от 6 апреля 2018 года № 173.
- Ставки на товары, указанные в дополнительном перечне, устанавливаются Правительством Республики Казахстан на основании предложений уполномоченного органа в области регулирования торговой деятельности.
Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки к налоговой базе, которая определяется как объем (количество):
- переданных подакцизных товаров в натуральном выражении, - по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу, газохолу, бензанолу, нефрасу, смеси легких углеводородов и экологическому топливу, являющимися продуктами переработки давальческого сырья;
- произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, - по остальным видам товаров.
<ст. 466, 472, 473 НК РК>
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза путем применения вычета (не распространяется на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат). На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в Республике Казахстан, по товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.
Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные:
- на территории Казахстана при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию Казахстана;
- за подакцизное сырье собственного производства;
- при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.
Порядок вычета определяется статьей 474 Налогового кодекса.
Налоговая декларация по акцизу
По окончании каждого налогового периода (календарный месяц) плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией предоставляются расчеты по акцизу.
Налогоплательщики, импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана с территории государств-членов Евразийского экономического союза, обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и иные документы в соответствии с п. 2 ст. 456 Налогового кодекса, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. <ст. 477, 478 НК РК>
Задайте интересующий Вас вопрос и получите консультации профессиональных юристов
Задать вопрос-
Налог на транспорт для родителя ребенка-инвалидаДобрый день! Должны ли родители ребенка-инвалида оплачивать налог на транспорт?Исчерпывающий перечень лиц, освобожденных от уплаты налога на транспорт определен в п.3 ст.490 Налогового кодекса РК. Согласно данной статье, освобождены от уплаты на транспортные средства инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям (...
-
По каким налогам филиал может быть признан самостоятельным плательщиком (налоговым агентом)?Налоги, по которым филиал и представительство могут быть самостоятельными плательщиками. Порядок принятия решения о признании филиала, представительства самостоятельным налогоплательщиком. Ответственность филиала как налогоплательщика и другие вопросы.См. также: актуальные статьи и ответы юристов по теме "филиалы и представительства юридических лиц" Для ответа на заданный вопрос необходимо обратиться к гражданскому и налоговому законодательству. В соответствии со статьей 43 Гражданского...
-
Что означает трехкомпонентная интегрированная система (ТИС)Что означает трехкомпонентная интегрированная система (ТИС) и кто ее обязан применять?Трехкомпонентная интегрированная система (ТИС) – это интегрированная система, состоящая из контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и передачи данных, системы (устройства) для приема безналичных платежей, а также оборудования (устройства), осна...
-
Налог на транспорт за несуществующее автоЗдравствуйте! Много лет назад я купил подержанную иномарку ауди. Машина давно разобрана и продана по запчастям (была авария), но налог на транспорт начисляют. Как снять машину с учета и действительно ли я обязан оплатить задолженность по налогу на транспорт за время, когда машина не эксплуатировалась?По вопросу уплаты налога Налог на транспорт не начисляется с момента снятия транспортного средства с регистрационного учета. При этом, эксплуатировалось транспортное средство или стояло в гараже, значения не имеет. Более того, автомобиль не будет снят с...
-
Бездействующий налогоплательщик в Казахстане - порядок исключения из реестра бездействующихПоследнее обновление: 29.03.2024.
Дата публикации: 13.02.2022. -
С 15 апреля 2022 года для отдельных категорий граждан мобильные переводы будут признаваться доходомПоследнее обновление: 18.04.2022.
Дата публикации: 18.04.2022. -
Единый совокупный платеж в КазахстанеПоследнее обновление: 16.10.2022.
Дата публикации: 19.08.2021. -
СНР на основе упрощенной декларации в КазахстанеПоследнее обновление: 20.03.2024.
Дата публикации: 10.08.2021. -
Особые условия взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийского экономического союзаПоследнее обновление: 13.09.2022.
Дата публикации: 13.09.2022.