Подакцизные товары - перечень, нормативное регулирование

Автор: Кадирбекова Ф.А., руководитель аудиторской компании "КӘСІП-АУДИТ", 8 777 527 9506

Акцизы

Акцизы – это один из видов косвенных налогов на производимые и импортируемые товары, но в отличие от НДС ограниченный определенными видами и группами товаров.

Простыми словами, это надбавка, которая включена в цену товара в целях регулирования спроса на внутреннем рынке, бремя которой в итоге перекладывается на конечного потребителя.

Плательщики акцизов

В соответствии с пунктом 1 статьи 461 Налогового кодекса Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

• производят подакцизные товары на территории РК;
• импортируют подакцизные товары на территорию РК;
• осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
• осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) – 7) части первой ст. 462 НК РК, и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
• осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, указанных в статье 462 НК РК, и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) части первой ст. 462 Налогового кодекса.

Плательщиками акцизов являются также физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств-членов Евразийского экономического союза в целях предпринимательской деятельности. Критерии отнесения подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.

Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 ст. 461 являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства, закладку и выпуск материальных ценностей государственного материального резерва на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5), 6) и 7) части первой ст. 462 НК РК.

Перечень подакцизных товаров

Подакцизные товары - это товары, реализация которых является объектом налогообложения по акцизам в соответствии с перечнем, определенным статьей 462 Налогового кодекса Республики Казахстан.

В него входят:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводородов, экологическое топливо;

6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

• автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
• моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат;

8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Договором о Евразийском экономическом союзе (статьи 71,72) предусмотрены особые условия взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийского экономического союза.

Какие товары освобождаются от обложения акцизом?

Объект налогообложения и виды товаров, освобожденных от обложения акцизом, определены в статье 464 НК РК.

Освобождаются от обложения акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 471 Налогового кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:

• для производства лекарственных средств и медицинских изделий при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;
• государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;

3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса (алкогольная продукция, за исключением вина наливом и пивоваренной продукции), подлежащие перемаркировке учетно-контрольными марками нового образца, если по ним акциз был ранее уплачен;

4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства;

5) средства идентификации, которые выведены из оборота по причине брака, утраты, повреждения согласно уведомлению о выводе из оборота в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности.

Дополнительный перечень подакцизных товаров

Согласно ст. 462 НК РК, уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности определяет дополнительный перечень импортируемых товаров, которые будут подлежать обложению акцизами по стране происхождения, в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан (Постановление Правительства РК от 20 апреля 2018 года № 207).

Дополнительный перечень формируется на основе данных анализа динамики и структуры импорта товаров в РК по итогам полугодия на уровне шести знаков Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕвразЭС. В случае рассмотрения однородных товаров импорт может рассматриваться на уровне четырех знаков ТН ВЭД ЕвразЭС. При формировании дополнительного перечня учитываются экономическая целесообразность применения акциза в отношении импорта конкретного товара и/или обязательства, вытекающие из международных договоров, заключенных Республикой Казахстан.

Дополнительный перечень состоит из:

1) товаров, одновременно соответствующих следующим критериям:

• в структуре импорта которых на долю определенной страны приходится 10 % и более от общего объема импорта указанных товаров в Республику Казахстан за рассматриваемый период, при этом стоимостный объем импорта из указанных стран должен превышать 10 тысяч долларов США;
• показывающие увеличение объемов импорта в натуральном выражении (и/или в дополнительных единицах измерения) в рассматриваемом периоде в сравнении с аналогичным периодом прошлого года;

2) наименований стран, на долю импорта которых приходится 10 % и более от общего объема импорта указанных товаров в Республику Казахстан за рассматриваемый период.

Дополнительный перечень утверждается уполномоченным органом при наличии рекомендательного решения Межведомственной комиссии Республики Казахстан по вопросам внешнеторговой политики и участия в международных экономических организациях.

В настоящее время действует Приказ Министра экономики и бюджетного планирования от 25 июля 2014 года № 208 "Об утверждении дополнительного перечня импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения", предусматривающий:

Ставки акцизов

Ставки акцизов (в том числе на алкоголь и сигареты), определены статьей 463 НК РК, за некоторыми исключениями:

• Ставки на бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводов и экологическое топливо утверждены Постановлением Правительства РК от 6 апреля 2018 года № 173.
• Ставки на товары, указанные в дополнительном перечне, устанавливаются Правительством Республики Казахстан на основании предложений уполномоченного органа в области регулирования торговой деятельности.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки к налоговой базе, которая определяется как объем (количество):

• переданных подакцизных товаров в натуральном выражении, - по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу, газохолу, бензанолу, нефрасу, смеси легких углеводородов и экологическому топливу, являющимися продуктами переработки давальческого сырья; 
• произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, - по остальным видам товаров.

<ст. 466, 472, 473 НК РК>

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза путем применения вычета (не распространяется на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат). На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в Республике Казахстан, по товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные:

• на территории Казахстана при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию Казахстана;
• за подакцизное сырье собственного производства;
• при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Порядок вычета определяется статьей 474 Налогового кодекса.

Налоговая декларация по акцизу

По окончании каждого налогового периода (календарный месяц) плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией предоставляются расчеты по акцизу.

Налогоплательщики, импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана с территории государств-членов Евразийского экономического союза, обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и иные документы в соответствии с п. 2 ст. 456 Налогового кодекса, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. <ст. 477, 478 НК РК>