Логотип сайта
+7 (747) 101 00 95
Главная Контакты
Регистрация Вход

Подакцизные товары - перечень, нормативное регулирование


Дата публикации: 23.02.2022
Последнее обновление: 26.03.2022
709
Цена: Бесплатно

Изображение к статье


Автор: Кадирбекова Ф.А., руководитель аудиторской компании "КӘСІП-АУДИТ", 8 777 527 9506

Акциз – это один из видов косвенных налогов на производимые и импортируемые товары, но в отличие от НДС ограниченный определенными видами и группами.

Простыми словами, это надбавка, которая включена в цену товара в целях регулирования спроса на внутреннем рынке, бремя которой в итоге перекладывается на конечного потребителя.

Плательщики акцизов

В соответствии с пунктом 1 статьи 461 Налогового кодекса Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

  • производят подакцизные товары на территории РК;
  • импортируют подакцизные товары на территорию РК;
  • осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
  • осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) – 7) части первой статьи 462 НК РК, и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
  • осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, указанных в статье 462 НК РК, и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
  • осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) части первой статьи 462 Налогового кодекса.

Плательщиками акцизов являются также физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств-членов Евразийского экономического союза в целях предпринимательской деятельности. Критерии отнесения подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.

Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 статьи 461 являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства, закладку и выпуск материальных ценностей государственного материального резерва на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5), 6) и 7) части первой статьи 462 НК РК.

Перечень подакцизных товаров

Перечень подакцизных товаров определен статьей 462 НК РК.

В него входят:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводов, экологическое топливо;

6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

  • автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
  • моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат;

8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Какие товары освобождаются от обложения акцизом?

Объект налогообложения и виды товаров, освобожденных от обложения акцизом, определены в статье 464 НК РК.

Освобождаются от обложения акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 471 Налогового кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:

  • для производства лекарственных средств и медицинских изделий при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;
  • государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;

3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса (алкогольная продукция, за исключением вина наливом и пивоваренной продукции), подлежащие перемаркировке учетно-контрольными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;

4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства;

5) средства идентификации, которые выведены из оборота по причине брака, утраты, повреждения согласно уведомлению о выводе из оборота в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности.

Дополнительный перечень подакцизных товаров

Согласно ст. 462 НК РК, уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности определяет дополнительный перечень импортируемых товаров, которые будут подлежать обложению акцизами по стране происхождения, в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан (Постановление Правительства РК от 20 апреля 2018 года № 207).

Дополнительный перечень формируется на основе данных анализа динамики и структуры импорта товаров в РК по итогам полугодия на уровне шести знаков Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕвразЭС. В случае рассмотрения однородных товаров импорт может рассматриваться на уровне четырех знаков ТН ВЭД ЕвразЭС. При формировании дополнительного перечня учитываются экономическая целесообразность применения акциза в отношении импорта конкретного товара и/или обязательства, вытекающие из международных договоров, заключенных Республикой Казахстан.

Дополнительный перечень состоит из:

1) товаров, одновременно соответствующих следующим критериям:

  • товары, в структуре импорта которых на долю определенной страны приходится 30 % и более от общего объема импорта указанных товаров в Республику Казахстан за рассматриваемый период, при этом стоимостной объем импорта из указанных стран должен превышать 10 тысяч долларов США;
  • товары, показывающие увеличение объемов импорта в натуральном выражении (и/или в дополнительных единицах измерения) в рассматриваемом периоде в сравнении с аналогичным периодом прошлого года;

2) наименований стран, на долю импорта которых приходится 30 % и более от общего объема импорта указанных товаров в Республику Казахстан за рассматриваемый период.

Дополнительный перечень утверждается уполномоченным органом при наличии рекомендательного решения Межведомственной комиссии Республики Казахстан по вопросам внешнеторговой политики и участия в международных экономических организациях.

В настоящее время действует Приказ Министра экономики и бюджетного планирования РК от 25 июля 2014 года № 208 "Об утверждении дополнительного перечня импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения", предусматривающий:

Импортируемые товары из Республики Узбекистан

№ п/п

Код ТН ВЭД

Наименование 

1

2

3

1

8703 21 1099

Транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1000 кубических сантиметров

2

8703 22 1099

Транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1000 кубических сантиметров, но не более 1500 кубических сантиметров

Ставки акцизов

Ставки акцизов определены статьей 463 НК РК.

Ставки акцизов на бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводов и экологическое топливо утверждены Постановлением Правительства РК от 6 апреля 2018 года № 173.

Ставки акцизов на товары, указанные в дополнительном перечне, устанавливаются Правительством Республики Казахстан на основании предложений уполномоченного органа в области регулирования торговой деятельности.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе, которая определяется как объем (количество):

  • переданных подакцизных товаров в натуральном выражении, - по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу, газохолу, бензанолу, нефрасу, смеси легких углеводов и экологическому топливу, являющимися продуктами переработки давальческого сырья; 
  • произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, - по остальным видам товаров.

<ст. 466, 472, 473 НК РК>

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза путем применения вычета. На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в Республике Казахстан, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные:

  • на территории РК при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию РК;
  • за подакцизное сырье собственного производства;
  • при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

Порядок вычета определяется статьей 474 НК РК.

Налоговая декларация по акцизу

По окончании каждого налогового периода (календарный месяц) плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией предоставляются расчеты по акцизу.

Налогоплательщики, импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза, обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и иные документы в соответствии с пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. <ст. 477, 478 НК РК>

Особые условия взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийского экономического союза

Договором о Евразийском экономическом союзе (статьи 71,72) предусмотрены принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах:

Товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. 

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. 

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к Договору.

Обмен между налоговыми органами государств-членов информацией, необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов, осуществляется в соответствии с отдельным международным межведомственным договором, которым в том числе устанавливаются порядок обмена информацией, форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и требования к формату обмена.

При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров:

  • которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
  • которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
  • импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).


Данный материал отражает личную точку зрения автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных правовых актах, действующих на дату публикации.


Получите развернутый ответ на Ваш вопрос в короткие сроки

Задайте интересующий Вас вопрос и получите консультации профессиональных юристов

Задать вопрос
Полезные статьи

Смотреть также:
Счетовод.kz баннер
Часто задаваемые вопросы в категории "Налогообложение"

Telegram-канал Pravosite.kz

Актуальные вопросы корпоративного и трудового права.

Подписаться на канал