Особенности налогообложения деятельности по производству и реализации табачных изделий в Республике Казахстан

См. также "Государственное регулирование производства и оборота табачных изделий в Республике Казахстан"; "Минимальные розничные цены на сигареты в Казахстане"

В соответствии с Законом РК "О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий", под табачными изделиями понимаются - продукты полностью или частично изготовленные из табачного листа и (или) других частей табачного растения в качестве сырья, приготовленного таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания, нюханья или иных способов потребления, в том числе с помощью системы нагрева табака или любого иного прибора.

Для целей налогообложения, Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК) дополнительно предусматриваются следующие термины:

• изделие с нагреваемым табаком – вид табачного изделия, состоящего из табачного сырья с добавлением или без добавления ингредиентов табачного изделия, предназначенного для использования в системе для нагрева табака;
• электронные сигареты – изделия без табака, которые с помощью электронных технологий нагревают никотиносодержащую жидкость (в картриджах, резервуарах и других контейнерах для использования в электронных сигаретах) и образуют аэрозоль, предназначенный для вдыхания;
• никотиносодержащая жидкость для использования в электронных системах потребления – жидкость, содержащая никотин, или жидкость без содержания никотина, предназначенная для использования в электронных системах потребления (в картриджах, резервуарах и других контейнерах), при нагревании которой образуется аэрозоль (пар), предназначенный для вдыхания.

Акциз на табачную продукцию

Табачные изделия, а также изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах, относятся к категории подакцизных товаров. Производители и импортеры такой продукции являются плательщиками акцизов. <п. 1 ст. 461, ст. 462 НК>

Также, производители обязаны предоставлять налоговую отчетность по акцизу в соответствии с п. 10 статьи 208 Налогового кодекса.

Ставки акцизов определены статьей 463 Налогового кодекса в размере:

• Сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы - 12 300 тенге/1 000 штук;
• Сигариллы - 6 225 тенге/ 1 000 штук
• Сигары - 750 тенге/штука
• Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный и прочий, упакованный в потребительскую тару и предназначенный для конечного потребления, за исключением фармацевтической продукции, содержащей никотин - 10 560 тенге/килограмм
• Изделия с нагреваемым табаком (нагреваемая табачная палочка, нагреваемая капсула с табаком и прочие) - 11 750 тенге/1 кг табачной смеси
• Никотиносодержащая жидкость в картриджах, резервуарах и других контейнерах для использования в электронных сигаретах - 8 тенге/миллилитр жидкости

Порядок уплаты акциза при порче, утрате средств идентификации, определяется статьей 469 Налогового кодекса.

Обязательство по представлению налоговой отчетности по акцизу не распространяется на налогоплательщиков (налоговых агентов), осуществляющих оптовую реализацию табачных изделий, изделий с нагреваемым табаком, никотиносодержащей жидкости для использования в электронных сигаретах.

Регистрационный учет в качестве налогоплательщика

Лица, осуществляющие производство и оптовую реализацию табачных изделий, должны встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. Для розничной реализации таких требований не предусмотрено.

Постановка на регистрационный учет производителей осуществляется при условии наличия соответствующей лицензии на основании данных государственного электронного реестра разрешений и уведомлений.

Постановка на регистрационный учет оптовых поставщиков производится на основании уведомления о начале или прекращении деятельности в соответствии с законодательством о разрешениях и уведомлениях. Для подачи уведомления необходимо пройти по ссылке.

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее 3-х рабочих дней до начала осуществления оптовой реализации. К уведомлению прилагаются копии документов, подтверждающих право собственности или аренды складского помещения. <ст. 88 НК> 

Снятие с регистрационного учета производится на основании решения налогового органа в случаях:

• прекращения действия договора аренды складского помещения при оптовой реализации табачных изделий;
• непредставления декларации и/ или расчета по акцизу в течение трехмесячного периода после установленного срока их представления. <ст. 90 НК>

Маркировка табачной продукции

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса табачные изделия подлежат маркировке средствами идентификации, которая осуществляется производителями и импортерами товаров, а также банкротными и реабилитационными управляющими при реализации имущества должника.

Оборот таких товаров (хранение, реализация, транспортировка) без средств идентификации, а также со средствами идентификации неустановленного образца или не поддающимися идентификации, запрещается, за исключением товаров, не подлежащих маркировке средствами идентификации. Подробнее ....

Ограничения прав налогоплательщика

Налогоплательщики, осуществляющие производство или реализацию табачных изделий, не имеют права:

• на применение инвестиционного налогового кредита; <ст. 51-1 НК> 
• на применение инвестиционных налоговых преференций. <ст. 274 НК>