ОКЭД 47.91.0 для интернет-магазина и маркетплейса: когда применяется

Автор: Ирина Л., заместитель директора Юридической компании «Bukva Zakona» (тел. +7 702 109 9924)

Для торговли через интернет-магазин или на маркетплейсах (например, Kaspi Магазин, Wildberries, Ozon) применяется преимущественно ОКЭД 47.91.0 «Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет».

Однако этот код не всегда можно применять в качестве основного. Определяющее значение имеет ряд факторов, включая способ оформления заказа, наличие стационарного торгового объекта и основной вид деятельности продавца.

Если коротко, ОКЭД 47.91.0 применяется в качестве основного, когда предприниматель осуществляет розничные продажи исключительно дистанционно - через интернет-магазин, маркетплейс, приложение, социальную сеть или мессенджер. Если одновременно осуществляется торговля через стационарный торговый объект, например, магазин у дома или зоомагазин, основной ОКЭД определяется по основному виду деятельности продавца, ассортименту товаров и другим критериям. ОКЭД 47.91.0 в таком случае может применяться в качестве дополнительного.

Далее разберем подробно с примерами и ссылками на нормативные правовые акты.

Что входит в группу ОКЭД 47.9 для интернет-торговли?

В группу 47.9 "Розничная торговля вне магазинов, палаток, киосков или рынков" входит два класса:

• 47.91 - розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет.
• 47.99 - прочая розничная торговля вне магазинов, палаток, киосков или рынков.

Класс 47.99 к данной теме не относится, поскольку он включает другие виды торговли - внемагазинные аукционы, торговлю посредством комиссионных агентов, прямую торговлю топливом с доставкой потребителю и т.п.

В рассматриваемом случае нас интересует класс 47.91.

В соответствии с классификатором ОКЭД данный класс включает, дословно: розничную торговлю, осуществляемую путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет, т.е. торговую деятельность, где покупатель осуществляет свой выбор на основе рекламных объявлений, каталогов, информации, размещенной на Интернет-ресурсах, образцов или любой другой рекламной продукции и осуществляет свой заказ по почте, телефону или через сеть Интернет (обычно посредством специальных средств, размещенных на Интернет-ресурсах). Покупаемый продукт может быть либо напрямую скачан с Интернет-ресурса, либо доставлен покупателю.

Обратите внимание! В соответствии с Правилами внутренней торговли к розничной торговле относится предпринимательская деятельность по продаже покупателю товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Что входит в ОКЭД 47910?

В соответствии с Законом РК "О регулировании торговой деятельности", под электронной торговлей понимается – предпринимательская деятельность по реализации товаров, осуществляемая посредством цифровых технологий. <пп. 57) ст. 1>

Для электронной торговли применяется код (подкласс) 47.91.0 «Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет».

• Этот подкласс включает розничную торговлю любой продукцией путем заказа по почте, через сеть Интернет, а также розничную торговлю напрямую посредством телевидения, радио и телефона, розничную торговлю на аукционах, проводимых через Интернет.
• Этот подкласс исключает розничную торговлю автомобилями, мотоциклами, а также деталями и принадлежностями к ним через сеть Интернет.

Как видим, существенным отличием данного кода от других кодов ОКЭД в розничной торговле является отсутствие разделения по ассортименту продукции и объему продаж. Если другие коды, например в группе 47.7, определяются ассортиментом товаров, специализацией магазина или размером торговой площади, то код 47.91.0 предусматривает торговлю любой продукцией, вне зависимости от объема продаж.

При этом для применения ОКЭД 47.91.0 в качестве основного, торговая деятельность продавца должна соответствовать определенным критериям. (см. следующий раздел) 

Когда можно применять ОКЭД 47910 в интернет-торговле: основные критерии?

Для ответа на этот вопрос необходимо руководствоваться:

1. Расшифровкой подкласса в классификаторе ОКЭД (указано выше).

2.  Методикой определения основного вида экономической деятельности предприятия, утвержденной Приказом Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики РК от 7 сентября 2020 года № 35.

В частности, пунктом 43 Методики предусмотрено, что в отношении предприятий, осуществляющих электронную торговлю, к подклассу 47.91.0 относятся предприятия, осуществляющие продажи исключительно через сеть Интернет.

Исходя из перечисленного выше полагаем, что критериями применения ОКЭД 47.91.0 в качестве основного являются:

• способ информирования о товаре - продавец размещает информацию о реализуемой продукции на Интернет-ресурсах, например, на собственном сайте, в социальных сетях, маркетплейсе;
• способ оформления заказа - покупатель оформляет заказ через сеть Интернет, например через специальную форму на сайте, интернет-магазин, маркетплейс (Kaspi Магазин или другой), мобильное приложение, социальную сеть или мессенджер;
• назначение приобретаемого товара - товар продается конечному покупателю для личного использования, что соответствует законодательному определению термина "розничная торговля";
• отсутствие офлайн-продаж - продавец может продавать товар через собственный интернет-магазин, на торговых площадках различных маркетплейсов и другими способами электронной торговли, но не продает товар в обычном магазине.

То есть, основное значение имеет дистанционный способ реализации товара с использованием сети Интернет и отсутствие торгового объекта. При этом в качестве дополнительного (вторичного) кода ОКЭД 47.91.0 может применяться в том числе при смешанной торговле: в онлайн- и офлайн-форматах одновременно.

Примечание: торговый объект – здание или часть здания, сооружение или часть сооружения, торговый рынок, автоматизированное устройство или транспортное средство, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. <пп. 86) п. 2 Правил внутренней торговли>

Какие дополнительные коды ОКЭД выбрать для электронной торговли?

Поскольку электронная торговля часто предполагает возможность оказания потребителям сервисных и иных услуг, в качестве дополнительных кодов ОКЭД можно выбрать следующие:

• 82.92.0 - упаковывание;
• 53.20.1 - курьерская доставка, за исключением услуг по доставке почтовых отправлений;
• 52.10.2 - складирование и хранение непродовольственных товаров, кроме зерна, масличных культур и нефти.

Регистрировать дополнительные коды не обязательно. Это может потребоваться, если продавец оказывает соответствующие услуги третьим лицам как самостоятельный вторичный вид деятельности.

Упаковка, хранение и доставка собственных товаров, выполняемые только для обеспечения электронной торговли, больше подходят к вспомогательным видам деятельности.

Имеет ли значение способ оплаты и доставки товара для признания торговли электронной?

Нет, способ оплаты и доставки товара не являются признаками, характеризующими электронную торговлю.

Оплата может производиться онлайн, банковской картой, переводом или наличными при получении. Товар может быть доставлен курьером, почтой, транспортной компанией либо выдан покупателю в пункте выдачи.

Законодательство не устанавливает, что для признания продажи электронной торговлей оплата и передача товара обязательно должны осуществляться онлайн или в какой-то определенной форме.

Закон РК «О регулировании торговой деятельности» определяет электронную торговлю как предпринимательскую деятельность по реализации товаров, осуществляемую посредством цифровых технологий. <пп. 57) ст. 1 Закона>

То есть, речь идет непосредственно о способе, формате реализации товара. При этом ни способ оплаты, ни способ доставки непосредственно не включены в установленное законом определение электронной торговли или в число признаков, определяющих электронную торговлю.

Пункт 2 статьи 29-1 данного Закона прямо предусматривает, что способы платежей и переводов денег по сделкам электронной торговли определяются законодательством Республики Казахстан о платежах и платежных системах.

Согласно пункту 3 статьи 25 Закона РК «О платежах и платежных системах», платежи и переводы денег могут осуществляться как с использованием наличных денег, так и без их использования.

Подпункт 2) пункта 2-1 статьи 29-1 Закона РК «О регулировании торговой деятельности» предусматривает, что инфраструктура электронной коммерции на электронной торговой площадке включает возможность безналичного расчета. Однако эта норма не устанавливает безналичный расчет в качестве единственного допустимого способа оплаты.

Кроме того, подпункт 7) статьи 29-2 Закона относит получение оплаты за товар от покупателей к функциям фулфилмент-центра.

Следовательно, оплата наличными, банковской картой или иным предусмотренным законодательством способом при получении товара сама по себе не исключает электронную торговлю.

Различные способы доставки также допускаются законодательством. Статья 29-1 Закона РК "О регулировании торговой деятельности" предусматривает организацию или координацию доставки товара в качестве элемента инфраструктуры электронной коммерции на электронной торговой площадке.

Согласно подпункту 6) статьи 29-2 Закона, фулфилмент-центр может доставлять товар покупателю собственной службой доставки или отправлять его посредством сторонних служб доставки. 

Дополнительно допустимость различных способов исполнения заказа подтверждается статьей 25 Закона РК «О регулировании торговой деятельности», регулирующей торговлю по заказам. В соответствии с пунктом 3 данной статьи порядок оплаты и срок доставки определяются договором. Пункт 4 предусматривает доставку товара нарочно, транспортной или почтовой организацией.

Следовательно, доставка курьером, почтой или транспортной компанией также не изменяет характера продажи.

Получение уже заказанного товара в пункте выдачи, как правило, является только способом исполнения договора, а не отдельной продажей в обычном магазине.

Пункт 194 Правил внутренней торговли также предусматривает, что продавец, в том числе интернет-магазин, до заключения договора сообщает покупателю о процедуре оплаты, условиях и стоимости доставки. Таким образом, способ оплаты и способ доставки рассматриваются законодательством как условия совершения и исполнения сделки.

Дополнительным подтверждением корректности сделанных выводов могут служить статистические данные.

Официальная статистика Бюро национальной статистики учитывает в составе электронной коммерции оплату наличными и самовывоз из пункта продажи или обслуживания. Эти сведения не являются нормами права, но подтверждают, что в официальном статистическом учете наличная оплата и самовывоз не исключают отнесение операций к электронной коммерции.

С учетом приведенных выше норм права и данных официальной статистики полагаем, что получение товара в пункте выдачи или оплата при доставке не исключают применения ОКЭД 47.91.0, если соблюдены основные критерии применения указанного кода.

Однако, если в пункте выдачи покупатель может выбрать товар из имеющегося ассортимента и приобрести товар без предварительного интернет-заказа, это может свидетельствовать об осуществлении продаж также через стационарный торговый объект и повлиять на выбор основного вида экономической деятельности.

Относится ли торговля через Kaspi Магазин и другие маркетплейсы к ОКЭД 47910?

Да, торговля через Kaspi Магазин, Wildberries, Ozon и другие маркетплейсы может относиться к ОКЭД 47.91.0 «Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет», но только при соблюдении определенных условий.

Распространенная ошибка - выбирать ОКЭД 47.91.0 только потому, что товары размещены в Kaspi Магазине.

Если маркетплейс используется как один из нескольких каналов продаж, определяющее значение имеет формат других каналов продаж.

Если продавец реализует товары конечным покупателям в розницу, размещает товары на маркетплейсе или другом интернет-ресурсе и принимает заказы через сеть Интернет, ОКЭД 47.91.0 может использоваться в качестве основного.

Если же продавец наряду с интернет-торговлей реализует товары в обычном магазине, 47.91.0 можно указать как дополнительный, а основным может быть код раздела 47, соответствующий ассортименту товара и формату торговой точки.

Следует также различать продавца и владельца электронной торговой площадки. Код 47.91.0 относится к розничной продаже товаров через интернет. Если компания только предоставляет электронную площадку, на которой независимые продавцы размещают товары и заключают договоры с покупателями, такая компания не осуществляет розничную торговлю чужими товарами. Поэтому ОКЭД 47.91.0 к ней не применяется.

Например, основной ОКЭД ТОО «Kaspi Магазин» - 63114 «Деятельность в области обработки данных».

См. также: "Что такое маркетплейс, интернет-магазин и электронная торговля в Казахстане"

Какой ОКЭД выбрать при онлайн- и офлайн-продажах?

Если предприниматель осуществляет торговлю одновременно в онлайн- и офлайн-форматах код 47.91.0 не применяется в качестве основного.

Согласно Методике определения основного вида экономической деятельности предприятия, утвержденной Приказом Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 7 сентября 2020 года № 35, к этому подклассу относятся предприятия, осуществляющие розничные продажи исключительно через интернет.

Пунктом 43 Методики предусмотрено, дословно: "Классификация предприятий, осуществляющих электронную торговлю, остается неизменной. Они классифицируются по отрасли, к которой относится основной вид их деятельности. Исключением являются предприятия, осуществляющие продажи исключительно через сеть Интернет, и которые в розничной торговле относятся к подклассу 47.91.0 "Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет".

Следовательно:

• если товары продаются только через сеть Интернет, применяется ОКЭД 47.91.0;
• если товары продаются через интернет и в обычном магазине, ОКЭД 47.91.0 может применяться в качестве дополнительного, основной ОКЭД определяется по специализации магазина, ассортименту и другим критериям.

Как правило, при наличии обычного магазина основным выбирается код розничной торговли, соответствующий виду продаваемых товаров: одежде, косметике, мебели, продуктам и другим товарам.

Например, если магазин одежды продает товары как в торговой точке, так и через собственный сайт, основным обычно указывается ОКЭД розничной торговли одеждой, а 47.91.0 - дополнительным. Если же обычная торговая точка будет закрыта и все заказы станут приниматься исключительно через сеть Интернет, основным может быть выбран ОКЭД 47.91.0.

См. также: Как изменить или добавить новый код ОКЭД в Казахстане?

Считается ли пункт выдачи обычным магазином?

Наличие собственного пункта выдачи заказов не означает, что продавец осуществляет торговлю через обычный магазин.

Если в пункте выдачи покупателю только передают товар, ранее заказанный через сайт, мобильное приложение или маркетплейс, такой пункт выполняет преимущественно функцию получения и возврата заказов. Если покупатель в пункте выдачи может осмотреть товар, отказаться от него или оплатить при получении - это не превращает пункт выдачи в магазин.

При этом в законодательстве Казахстана не закреплено отдельное общее определение понятия «пункт выдачи заказов». Поэтому его статус определяется исходя из фактически выполняемых функций.

Правилами внутренней торговли торговый объект определяется как здание или часть здания, сооружение или часть сооружения, торговый рынок, автоматизированное устройство или транспортное средство, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Таким образом, пункт выдачи может рассматриваться как торговый объект, если в нем:

• товары выставлены для свободного выбора покупателями;
• покупатель может приобрести товар без предварительного интернет-заказа;
• принимаются и оформляются новые заказы непосредственно на месте;
• осуществляется самостоятельная розничная продажа и расчет с покупателем.

Обычный пункт выдачи, в котором только передаются предварительно заказанные через сеть Интернет товары, торговым объектом не считается. Понятие "торговый объект", определенное Законом РК "О регулировании торговой деятельности", предусматривает совокупность функциональных признаков торгового объекта - выкладка, демонстрация товаров, обслуживание покупателей и проведение денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Налогообложение электронной торговли по ОКЭД 47.91.0

Предприниматель, осуществляющий интернет-торговлю по ОКЭД 47.91.0, может применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, если соответствует установленным требованиям и фактически не осуществляет виды деятельности, для которых применение такого режима запрещено.

При этом указание ОКЭД 47.91.0:

• не освобождает от уплаты налогов;
• не предоставляет отдельной налоговой льготы;
• не заменяет выбор налогового режима;
• не освобождает от применения контрольно-кассовой машины, выдачи чеков и ведения учета товаров;
• не позволяет применять льготный режим к иной деятельности, если она относится к установленным ограничениям.

ОКЭД 47910 не входит в Перечень видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима для самозанятых. Из видов торговли в перечень включен только ОКЭД 47992 - розничная торговля через сетевой маркетинг.

ОКЭД 47910 не входит в Перечень видов деятельности, по которым запрещено применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Следовательно, предприниматели, имеющие ОКЭД 47910 в качестве основного, могут применять этот режим при соблюдении остальных условий статьи 723 Налогового кодекса РК.

Таким образом, основное значение ОКЭД 47.91.0 для налогообложения состоит в правильном отражении интернет-торговли как вида деятельности. Конкретные налоги, ставки и отчетность определяются применяемым налоговым режимом, а не самим кодом ОКЭД.

Обратите внимание!

В соответствии с Налоговым кодексом РК налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере электронной торговли товарами, подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. <пп. 8) ст. 104 НК РК>

Постановка на регистрационный учет производится на основании уведомления о начале или прекращении деятельности в порядке, определяемом Законом РК «О разрешениях и уведомлениях».

Уведомление представляется в налоговую не позднее 3 рабочих дней до начала осуществления отдельного вида деятельности (электронной торговли товарами). Налоговый орган производит постановку на регистрационный учет в течение 3 рабочих дней с даты подачи уведомления.

Уведомление подается через портал e-license. Для этого на портале нужно перейти по вкладкам «Главная» → «Обслуживание» → «Уведомительный порядок» → «Уведомление о начале или прекращении деятельности в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности». Оплаты или подачи дополнительных документов не требуется.

Конкретные примеры определения ОКЭД для интернет-торговли

Ниже рассмотрим конкретные примеры выбора основного ОКЭД для организации, осуществляющей интернет-торговлю или размещающей информацию о товаре в сети Интернет. 

Пример 1. Товары продаются только через интернет-магазин

Предприниматель принимает все заказы через собственный сайт. Товар доставляется курьером или выдается в пункте выдачи. Покупатели не могут приобрести товар непосредственно на складе или в торговой точке. Оптовая торговля предпринимателем не осуществляется.

В этом случае применяется ОКЭД 47.91.0 «Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет».

Пример 2. Продажи ведутся только через Kaspi Магазин

Продавец реализует товары в розницу конечным покупателям исключительно через Kaspi Магазин. Оформление и доставка товаров осуществляются также через Kaspi Магазин.

В этом случае применяется ОКЭД 47.91.0.

Пример 3. Есть интернет-магазин и обычная торговая точка

Предприниматель осуществляет продажу товаров через стационарный торговый объект (магазин, супермаркет или другой). Дополнительно осуществляется реализация товаров через Kaspi Магазин и собственный интернет-магазин.

Например, если речь о магазине одежды, основной ОКЭД будет определяться по классу 47.71 в зависимости от ассортимента товара и размера торговой площади, а интернет-продажи учитываются как дополнительный канал реализации.

Если речь идет о крупном супермаркете, имеющем смешанный ассортимент товаров, в качестве основного будет применяться ОКЭД 47.19.2 "Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, являющихся торговыми объектами, с торговой площадью более 2000 кв.м (2000 кв.м и выше)". Такой код применяет сеть магазинов MAGNUM.

Если торговая сеть реализует преимущественно продукты питания и напитки, в качестве основного будет применяться ОКЭД по классу 47.11. Такой код у сети магазинов TOIMART.

Если торговая сеть реализует преимущественно бытовую технику, будет применяться ОКЭД 47.54.1 "Розничная торговля электрическими бытовыми приборами в специализированных магазинах, являющихся торговыми объектами, с торговой площадью менее 2000 кв.м". Такой код применяет ТЕХНОДОМ.

Во всех перечисленных выше случаях ОКЭД 47.91.0 может использоваться в качестве дополнительного.

Пример 4. Сайт используется только как каталог

Компания размещает на своем сайте и в социальных сетях карточки товаров (фотографии, цены, описание), но покупатель приобретает и оплачивает товар непосредственно в магазине. Через сайт договор не заключается и заказ не оформляется.

Такая деятельность не относится к электронной торговле только по причине размещения информации о товарах в сети Интернет. ОКЭД выбирается по виду товаров и способу торговли через магазин. Сайт продавца в таком случае выполняет информационно-рекламную функцию.

Примечание: Законом определено понятие "информационно-рекламная торговая площадка" – интернет-ресурс, содержащий рекламные (информационные) сведения о продавцах, а также товарах, работах, услугах с целью организации их купли-продажи.

Пример 5. Заказы принимаются через социальные сети (Instagram) или мессенджер (WhatsApp)

Предприниматель размещает товары в Instagram, принимает заказы через Direct или WhatsApp, после чего направляет товар курьером. Обычной торговой точки у него нет.

Если фактически все розничные продажи оформляются дистанционно посредством сети Интернет, деятельность может быть отнесена к ОКЭД 47.91.0.

Обратите внимание!

В соответствии с п. 195 Правил внутренней торговли, при реализации товаров (работ, услуг) посредством социальных сетей продавец (в том числе интернет-магазин) обеспечивает соблюдение требований Закона и законодательства о защите прав потребителей.

Реализация товаров (работ, услуг) посредством социальных сетей допускается при размещении ссылки на интернет-ресурсы (электронная торговая площадка, интернет-магазин, информационно-рекламная торговая площадка), где содержатся сведения об основных потребительских свойствах товара (работы, услуги), наименовании продавца, его юридического адреса и абонентского номера, зарегистрированного у оператора сотовой связи Республики Казахстан.

Пример 6. В пункте выдачи можно выбрать и купить товар

Помимо выдачи интернет-заказов, в помещении размещены товары, которые покупатель может выбрать и приобрести на месте без предварительного интернет-заказа.

В таком случае деятельность уже не ограничивается продажами исключительно через сеть Интернет. Основной ОКЭД следует определять с учетом торговли через обычный торговый объект и вида реализуемых товаров.

Пример 7. Через интернет продаются товары другим компаниям

Компания принимает через сайт заказы от юридических лиц и предпринимателей, приобретающих товары для бизнеса или последующей перепродажи.

ОКЭД 47.91.0 относится конкретно к розничной торговле. Если фактически осуществляется оптовая торговля, код определяется по соответствующему виду оптовой торговли, несмотря на то что заказы принимаются через сеть Интернет.

Относится ли доставка товаров к интернет-торговле?

Доставка товара может быть частью электронной торговли, но сама по себе электронной торговлей не является. 

Если интернет-магазин доставляет покупателям собственные товары курьером, почтой, транспортной компанией или через пункт выдачи, доставка рассматривается как способ исполнения интернет-заказа. Она не изменяет торговый характер деятельности и не препятствует применению ОКЭД 47.91.0, если предприятие осуществляет розничные продажи исключительно через сеть Интернет.

Иная ситуация возникает, когда предприниматель не продает собственные товары, а за отдельную плату доставляет товары других продавцов. В таком случае его деятельностью является не электронная торговля, а оказание курьерских услуг, для которых предусмотрен ОКЭД 53.20.1 «Курьерская доставка, за исключением услуг по доставке почтовых отправлений».

Таким образом, доставка собственных товаров является сопутствующей частью интернет-торговли, а самостоятельная доставка чужих товаров за вознаграждение относится к курьерской деятельности.